100Test整理:注册会计师记忆精华之会计(七)

文章作者 100test 发表时间 2007:05:16 11:33:10
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第九章 收入、费用和利润

一、收入的分类

1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入

2、按经营业务的主次分：主营业务收入、其它业务收入

二、商品销售收入

1、确认条件(必须全部满足)

①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移

A、实物交付，所有权上的风险和报酬转移(例如大多数零售交易)

B、实物交付，所有权上的风险和报酬并没有转移的情况：

a、发出商品与合同不符，又未根据条款弥补

b、代销的，取决于受托方的收入是否取得

c、尚未完成安装或检验

d、合同中规定了退货条款，又不能确定退货的可能性

C、仅保留次要风险的，如满足以下②③④条，应确认收入。

②、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

③、与交易相关的经济利益能够流入企业

④、相关的收入和成本能够可靠地计量

2、账务处理

①、商品已发出，发票已开，暂不确认收入

借：发出商品

贷：库存商品

交税时：

借：应收账款—应收销项税额 17

贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 17

确认收入时：

借：应收账款 100

贷：主营业务收入 100

3、特殊销售业务

①、代销：[代销清单]

A、视同买断方式：跟所代销清单，确认收入

B、收取手续费：按委托方价格出售，只收取手续费

②、分期收款[按合同约定日期，分期确认收入]

借：分期收款发出商品

贷：库存商品

借：银行存款 借：主营业务成本

贷：主营业务收入 贷：分期收款发出商品

③、预收款，[实际交货时确认收入]

④、售后回购：[不确认收入] “待转库存商品差价”

发出时：

借：银行存款 117

贷：库存商品 80

应交税金—应交增值税(进项税额) 17

待转库存商品差价 20

回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用)在销售与回购期内摊销。

借：财务费用 10 [110-20-80]

贷：待转库存商品差价 10

回购时：

借：物资采购 110

应交税金—应交增值税(进项税额) 18.7

贷：银行存款 128.7

借：待转库存商品差价 30 （余额转回）

贷：物资采购 30

借：物资采购 80

待转库存商品差价 30

应交税金—应交增值税(进项税额) 18.7

贷：银行存款 128.7