例题讲解及代理增值税申报规范注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:02:27 18:55:11
来源 100Test.Com百考试题网

　　例题：A生产企业2005年4月发生下列业务：
　　（1）进口材料，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关征收了关税，代征了进口环节增值税。
　　（2）从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元，银行存款支付，货物入库，发票经过认证。
　　（3）外销货物的离岸价为1000万元人民币。
　　（4）内销货物的销售额为1500万元(不含税)，收到支票。
　　要求：该企业适用“免、抵、退”的税收政策，上期留抵税额50万元。计算相关税金并作出会计处理。（假定上述货物内销时均适用17%的增值税率，出口退税率为15%，按申报数进行出口退税处理）
　　【正确答案】
　　（1）进口环节应缴关税500×10%=50万元
　　借：物资采购50万元
　　　　贷：应交税金——应交进口关税50万元
　　借：应交税金——应交进口关税50万元
　　　　贷：银行存款50万元
　　进口环节海关代征增值税500×（1＋10%）×17%=93.5万元
　　借：应交税金——应交增值税（进项税额）93.5万元
　　　　贷：银行存款93.5万元
　　（2）国内采购进项税136万元
　　借：物资采购800万元
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）136万元
　　　　贷：银行存款936
　　（3）出口货物销售免税
　　借：应收外汇帐款1000万元
　　　　贷：主营业务收入——一般贸易出口1000万元
　　出口货物当期不得免征和抵扣税额为：1000×（17%－15%）=20（万元）
　　借：主营业务成本20万元
　　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）20万元
　　（4）内销货物销项税额1500×17%=255（万元）
　　借：银行存款1755万元
　　　　贷：主营业务收入1500万元
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）255万元
　　（5）计算出口退税并做会计处理
　　上期留抵税额50万元
　　当期应纳税额为：255-（93.5 136-20）-50=-4.5（万元）
　　出口货物免抵退税额为：1000×15%=150（万元）
　　由于期末留抵税额4.5万元＜当期免抵退税额150万元
　　当期应退税额=4.5万元
　　当期免抵税额=150万-4.5=145.5万元
　　借：其他应收款——应收出口退税款----增值税（批准的应退税额）4.5万元
　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）145.5万元
　　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）150万元
　　三、代理增值税申报操作规范
　　（一）增值税一般纳税人　
　　电子信息采集系统一般纳税人的申报资料
　　（1）必报资料
　　《增值税纳税申报表》及附表；备份数据软盘和IC卡、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣明细表》；《资产负债表》和《损益表》；《成品油购销存情况明细表》；其他必报资料。
　　（2）备查资料
　　注意：辅导期一般纳税人有待抵扣问题。参考税法一的相关内容。
　　（二）小规模纳税人　百考试题与你同行
　　注意：一般纳税人销售可以按简易办法计税的货物，如县以下小型水力发电单位生产的电力，建筑用和生产建筑材料所用的砂土石料，以自己采掘的砂土石料或其他矿物质连续生产的砖、瓦、石灰等，其计税办法和小规模纳税人相同，均不得抵扣进项税额。