对企事、世单位承包经营、承租经营所得的计税方法注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:03:14 09:17:10
来源 100Test.Com百考试题网

　　(一)应纳税所得额
　　对企事业单位承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。其中，收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。个人的承包、承租经营所得，既有工资、薪金性质。又含生产、经营性质，但考虑到个人按承包、承租经营合同规定分到的是经营利润，涉及的生产、经营成本费用已经扣除，所以，税法规定，“减除必要费用”是指按月减除1600元，实际减除的是相当于个人的生计及其他费用。其计算公式为：
　　应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额一每月1600元
　　个人在承租、承包经营期间，按照企业所得税的有关规定，“凡承租经营后，未改变被租企业名称，未变更工商登记，仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税义务人”。即按照企业所得税的有关规定先缴纳企业所得税，然后才按个人承包所得的规定计算缴纳个人所得税。
　　(二)应纳税额的计算方法
　　对企事业单位承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。计算公式为：
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数
　　例：范某2006年承包某商店。承包期限1年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月1500元。计算范某全年应缴纳的个人所得税。解：(1)全年应纳税所得额=(47000 12×1500)一12×1600=45800(元)
　　(2)全年应缴纳个人所得税=45800×30％一4250=9490(元)
　　实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度的承包、承租经营所得计算纳税。纳税人在一个年度内分次取得承包、承租经营所得的，应在每次取得承包、承租经营所得后预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。如果纳税人的承包、承租期在一个纳税年度内，经营不足12个月的，应以其实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。计算公式为：
　　应纳税所得额：该年度承包、承租经营收入额一(1600×该年度实际承包、承租经营月份数)
　　应纳税额=应纳税所得额X适用税率一速算扣除数
　　例：某人于2006年3月1日起，承包某单位门市部，经营期限10个月。取得经营收入总额150000元，准许扣除的与经营收入相关的支出总额102000元。计算该个人承包经营所得应缴纳的个人所得税。
　　解：(1)承包经营所得：150000—102000=48000(元)
　　(2)承包经营的应纳税所得额=48000—1600×10=32000(元)
　　(3)承包经营所得应缴纳个人所得税=32000×30％一4250=5350(元)