2010年注册税务师《税法二》应纳税额的计算(16)注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:11:28 18:06:54
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　　五、稿酬所得的计税方法

　　(一)应税所得额

　　费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。

　　(二)每次收入的确定

　　1.个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。

　　2.在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。

　　3.⑴个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。⑵连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。

　　4.作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。

　　(三)应纳税额的计算方法——减征30%

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率(20%)

　　实际缴纳税额=应纳税额×(1-30%)

　　【教材例题】某工程师2008年2月因其编著的教材出版，获得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。计算该工程师取得的稿酬应缴纳的个人所得税。

　　【答案】该工程师稿酬所得按规定应属于一次收入，须合并计算应纳税额(实际缴纳税额)

　　(1)应纳税额=(9000 4000)×(1-20%)×20%=2080(元)

　　(2)实际缴纳税额=2080×(1-30%)=1456(元)

　　例：根据个人所得税法的有关规定，下列表述正确的有(　)。

　　A.同一作品分次取得的稿酬应合并为一次纳税

　　B.同一作品再版取得的稿酬，应按两次所得纳税

　　C.同一作品出版后，添加印数取得的稿酬应按两次所得纳税

　　D.同一作品在两处同时出版、发表取得的稿酬所得合并为一次纳税

　　E.同一作品先在报刊上连载，然后再出版取得的稿酬所得应合并为一次纳税

　　【答案】AB

　　例：某大学教授2007年度稿酬收入如下：

　　(1)公开发表论文二篇，分别取得500元和1800元稿费。

　　(2)2006年4月出版一本专著，取得稿酬12000元。2007年重新修订后再版，取得稿酬13500元。

　　(3)2007年3月编著一本教材出版，取得稿酬5600元。同年10月添加印数，取得追加稿酬5200元。

　　请计算该教授2007年度稿酬所得应纳个人所得税。

　　解答：

　　(1)一篇论文的稿酬500元，低于免征额，不纳税.另一篇论文稿酬1800元高于免征额，应纳个人所得税。

　　应纳税额=(1800-800)×20%×(1-30%)=140(元)

　　(2)同一作品再版取得的所得应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。

　　应纳税额=13500×(1-20%)×20%×(1-30%)=1512(元)

　　(3)同一作品出版后因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版时取得的稿酬合并计算一次计征个人所得税。

　　应纳税额=(5600 5200)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.6(元)