外贸企业关税的涉税会计处理注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:11:11 19:32:14
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id="koie" class="zffg">　　有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等），按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务，有关关税核算的方法和内容也不一样。
　　（一）自营进出口业务关税的核算 百考试题论坛百考试题论坛
　　商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——进口关税”和“材料采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“材料采购”，贷记“应交税费——进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费——进口关税”账户，而直接借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户（出口业务会计处理亦然）。
　　商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——出口关税”和“营业税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——出口关税”，贷记“银行存款”。
　　[例1]某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40％，代征增值税税率17％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和材料采购成本如下：
　　应交关税＝400000×40％＝160000（元）
　　材料采购成本＝400000＋160000＝560000（元）
　　代征增值税＝560000×17％＝95200（元）
　　作会计分录如下：
　　计提关税和增值税时：
　　借：材料采购560000
　　　　贷：应交税费——进口关税160000
　　　　　　应付账款400000m
　　支付关税和增值税时：
　　借：应交税费——进口关税160000
　　　　贷：银行存款160000
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）95200
　　　　贷：银行存款95200
　　商品验收入库时：
　　借：库存商品560000
　　　　贷：材料采购560000
　　[例2]以[例5]资料，某公司应作会计分录如下：
　　借：材料采购797414
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）135560
　　　　贷：银行存款（或应付账款）932974
　　[例3]某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下：
　　出口关税＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）
　　作会计分录如下：
　　借：营业税金及附加120000
　　　　贷：应交税费——出口关税120000
　　（二）代理进出口业务关税的核算
　　代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。
　　代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。
　　[例4]某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20％，当日的外汇牌价为USD1＝RMB8.64，代理手续费按货价2％收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。
　　计算该批商品的人民币货价如下：
　　240000×8.64＝2073600（元）
　　计算进口关税如下：
　　2073600×20％＝414720（元）
　　计算代理手续费如下：
　　2073600×2％＝41472（元）
　　根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位贷款及向委