注册会计师考试与《审计》密切的会计知识摘编

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:18:46
来源 100Test.Com百考试题网

　⒈坏账及坏账准备
坏账（概念）
坏账损失的会计处理
备抵法
新的会计制度要求不允许使用直接转销法
应收账款余额百分比法→计提坏账准备
借：管理费用
贷：坏账准备
若坏账准备有货方余额且＞应计提的坏账数额→要冲销
借：坏账准备
贷：管理费用
若坏账准备账户，没提准备之前有贷方余额＜应收账款×坏账％→补提差额
借：管理费用
贷：坏账准备
若坏账准备还未提，就有借方余额，应提取的数额：应收账款余额×坏账％ 坏账准
备账户的借方余额。
借：管理费用
贷：坏账准备
与会计政策变更内容的联系：原采用直接转销法，现改用备抵法
与合并会计的报表的联系
母公司销售给子公司产品，形成应收账款
坏账准备→单项计提准备→根据企业应收款项收回的可能性来确定应计提的数额。
若计提坏账准备低于5％，要在会计报表附注中进行披露
若计提坏账准备高于40％,要在会计报表附注中进行披
不能100%计提坏账准备的条件： 1.若进行债务重组的应收账款.2.账龄没超过一年的应收账款.
3.若应收账款是关联方之间所发生的应收账款，一般不能100％计提，若关联方的.
应收账款收回的可能性非常小时，或关联方已经破产清理了，也100％计提。
2.投 资
短期投资
一、入账价值的确定: 买价 相关税费
※若买价中包含已经宣告发放，但尚未支取的股利部分→应从买价中扣出作为应收股利或应收利息
例：03年4月1日A企业购买B企业股票，股价5.1元/股，03年3月B宣告发放02年的股利 0.1元/股，购买了100万股，支付了510万
借：短期投资 500
应收股利 10
贷：银行存款 510
若购买时还支付了3万元的税费
借：短期投资 503
应收股利 10
贷：银行存款513
例：B企业02.1.1发行三年期的债券，A企业03.1.1购买债券（不准备长期持有），面值100万，年利率12％，购买时支付了112万（支付利息不作为成本，计入应收利息）若购买的债券没有形成利息→记入短期投资成本.若是按年进行计息的（债券是到期一次还本付息）→记入短期投资成本
二、短期投资的收利
短期投资收到股利或利息：
短期投资收到的股利或利息是不是当初垫的
垫的→应收股利（利息）
收到时→冲减应收股利（利息）
借：银行存款
贷：应收股利（利息）
赚的→冲减投资成本
借：银行存款
贷：短期投资
三、短期投资的期末计价
短期投资成本＞市价→计提准备
借：投资收益
贷：短期投资跌价准备
★短期投资计提准备与存货计提准备一样
四、短期投资的处置
涉及到确认投资收益或投资损失
处置短期投资→转出账面价值
长期股权投资
成本法下受资企业宣告发放股利时
投资企业：
确认投资收益或冲减投资成本
例：02投资，03.5月宣告发放股利，赚了10万，发放6万，占10％,确认投资收益6000元
若是03.1.1投资，发放的是02年赚的冲减投资成本
借：应收股利
贷：长期股权投资-××
02.1.1投资，03.5月宣告发放股利，02年赚了6万，03年发放了10万
有冲减成本，有确认投资收益
应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上半年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本
03年1.1投资，03.5月分派股利，投资后至本年末为止分派了10万的股利，投资后至上年末为止获利为0，占10％
（10-0）×10％＝1万→冲减投资成本
应冲减成本＝（分-赚）×比-原
例（1）1996年1月1日投资时
借：长期股权投资-C公司 110000
贷：银行存款 110000
（2）1996年5月2日宣告发放现金股利时
借：应收股利 10000
贷：长期股权投资-C 10000
（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时
冲减的投资成本（100000 300000-400000）×10％-10000＝-10000
（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时