第十五章：完成审计工作（二）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:15:19
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持续经营能力的审计

1．持续经营能力的审计目标

（1）确定被审计单位是否具备持续经营能力；

（2）根据被审计单位是否具备持续经营能力的情况，确定会计报表项目的分类及计价基础是否需作调整。

2．持续经营能力的审计程序

（1）关注被审计单位在财务、经营等方面存在的持续经营假设不再合理的各种迹象。

财务方面的迹象主要包括：

①资不抵债；②营运资金出现负数；③无法偿还到期债务；④无法偿还即将到期且难以展期的借款；⑤过度依赖短期借款筹资；⑥主要财务指标显示财务状况恶化；⑦累计经营性亏损数额巨大；⑧存在大额的逾期未付利润；⑨无法继续履行借款合同中的有关条款；⑩存在大量不良资产且长期未作处理等。

经营方面的迹象主要包括：

①关键管理人员离职且无人替代；②主导产品不符合国家产业政策；③失去主要市场、特许权或主要供应商；④人力资源或重要原材料短缺；⑤未达到预期经营目标等。

除财务、经营方面外，被审计单位在其他方面也可能存在持续经营假设不再合理的各种迹象。如：

①严重违反有关法律、法规或政策；②存在数额巨大的或有损失；③异常原因导致停工、停产；④有关法规或国家政策的变化可能造成重大不利影响；⑤营业期限即将到期且无意继续经营；⑥投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；⑦因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失等。

（2）了解被审计单位管理当局对于存在的持续经营假设不再合理的迹象计划采取的措施，并判断其能否缓解对持续经营假设的影响。这些措施主要包括：

①处置资产；②售后回租资产；③取得担保借款；④实施资产重组；⑤获得新的投资；⑥削减或延缓开支；⑦获得重要原材料的替代品；⑧开拓新的市场等。

（3）与管理当局分析、讨论最近的会计报表。通过分析最近期间的财务状况、经营成果和现金流量，有助于注册会计师进一步了解被审计单位影响持续经营假设合理性的因素以及这些因素本身的变化情况。

（4）与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其他预测，以了解被审计单位在可预见的将来这一期间的财务状况、经营成果和现金流量。

（5）审核影响持续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项。

（6）审查借款合同及债务契约条款等的履行情况。如果无法履行相关条款，很可能暗示着被审计单位持续经营假设不再合理。

（7）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议有关财务困境的记录。