06年CPA考试会计辅导内部讲义(十三)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:28:49
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4.售后回购（参见教材187页例7）

本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入

会计分录

①销售时：

借：银行存款

　　贷：库存商品（按账面成本结转）

　　　　应交税金――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%）

――应交消费税（售价×消费税率）

待转库存商品差价（库存商品的售价－库存商品的成本－库存商品的售价×消费税率）　　

②将售价与回购价的差额平均计入各期的“财务费用”：

借：财务费用

　　　贷：待转库存商品差价

③回购时：

借：库存商品（按原结转的账面成本 当初出售时对应的消费税）

　　　　待转库存商品差价（结转所有的贷方发生额）

　　　　应交税金――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%）

　　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）

【例3】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%，甲公司出于融资的考虑，于2004年7月1日将其生产的一批产品销售给乙公司，该产品的售价为100万元，成本为80万元，消费税率为10%，双方协议，于2004年末由甲公司以130万元的价格回购，双方均以银行存款方式结算。

解析：

1、2004年7月1日甲公司销售商品时：

借：银行存款　117

　贷：库存商品　　80

　　　应交税金――应交增值税（销项税额）17

　　　　　　　――应交消费税　　　　　　10

　　　待转库存商品差价　　　　　　　　　10

2．假定甲公司对售价与回购价的差额每月进行摊销，则每月摊销的分录如下：

借：财务费用　5

　贷：待转库存商品差价　5

3．2004年末甲公司回购商品时：

借：库存商品　90

　　待转库存商品差价　40

　应交税金――应交增值税（进项税额）22.1

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　152.1