2006年注册会计师考试会计重点讲义7

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:28:52
来源 100Test.Com百考试题网

第七章 负债
一、考试-大纲
1．流动负债
（1）应付账款
（2）应付票据
①带息应付票据的处理
②应付票据如为带息票据
（3）应交税金
①增值税
②消费税
③营业税
④资源税
⑤土地增值税
⑥房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
⑦城市维护建设税
⑧所得税
⑨耕地占用税
（4）其他流动负债
①短期借款
②短期债券
③预收账款
④应付工资
⑤应付福利费
⑥应付股利
⑦预提费用
⑧其他应交款和其他应付款
2．长期负债
（1）长期债券
（2）可转换公司债券
（3）长期借款
（4）长期应付款
①应付补偿贸易引进设备款
②应付融资租赁款

二、本章教材变化与概述
本章主要阐述应付账款和应付票据的核算；应交税金的核算；应付债券的核算；可转换公司债券的核算；长期借款的核算；专项应付款等核算问题。要求简单了解短期借款、应付票据、应付账款的会计核算；掌握应交税金、应付工资、应付福利费、应付股利的核算方法；重点掌握可转换公司债券转换为股份的核算。本章内容近三年大纲及教材基本没有变化，2005年主要是应付股利核算内容有所变化，董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算。2006年教材没有变化。
本章近三年考试的主要题型，既有客观题，又有主观题目。其中单选题主要涉及应付债券账面价值和当期利息费用的核算；可转换公司债券转换为股份时的核算。多选题主要涉及各项税金是否构成采购的材料物资成本。可转换公司债券转换为股份的核算是近几年的热点。2005年考试复习本章应注意的是应付股利核算内容有所变化，即企业股东大会或类似机构宣告分派的现金股利或利润，在实际支付之前，企业按支付的现金股利，借记“应付股利”科目，贷记“现金”等科目

三、历年考题
一、单项选择题
1、甲公司为上市公司，为购建某固定资产于2003年1月1日按面值发行4年期可转换公司债券，款项已于当日收存银行该项固定资产于2003年1月1日开始购建，预期3年后达到可使用状态。甲公司发行的可转换公司债券面值总额为20000万，票面利率为1.5%，利息每年年末支付。发行半年后可转换为股份，每100元面值的可转换债券转普通股40股，每股面值1元，该可转换公司债券的发行费用共计80万。2004年7月1日，某债券持有人将其持有的可转换公司债券8000万元（面值）转换为股份。假定不考虑其他因素，债券持有人此次转股对甲公司“资本公积”科目的影响为（ ）万元。（2004年考题）
A、4680
B、4740
C、4800　　　　　　　　　　
D、4860
〔答案〕D
〔解析〕2004年7月1日转换部分债券的账面价值＝8000＋8000×1.5％×1/2＝8060万元，债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响＝8060－8000/100×40＝4860万元。
2、某股份有限公司于2003年7月1日发生面值总额为20000万元的公司债券，发行价格总额为20360万元。另外，发行该债券发生发行费用240万元，发行期间冻结资金利息为300万元。该债券系5年期、一次还本付息的债券，票面年利率为6%，自发行日起计算。该公司对该债券每半年计息一次，对债券的溢折价采用直线法摊销。2005年6月30日，该应付债券的账面价值为（ ）。（2005年考题）
A、22400万元
B、22616万元
C、22652万元
D、22796万元
〔答案〕C
〔解析〕2005年6月30日，该应付债券的账面价值=面值20000＋应计利息2400（20000×6%×2）＋溢价[（360＋60）×（2/5）]=20000＋2400＋252=22652（万元）。
说明：发行该债券发生发行费用240万元与发行期间冻结资金利息300万元之差60万元应计入溢价，一并摊销。