06年CPA考试《会计》辅导讲义（六）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:29:26
来源 100Test.Com百考试题网

[例11]

接例10，假设2005年年末，该内部购进存货的可变现净值为6500元（例10为8000元），子公司计提的存货跌价准备为2500元。则2005年12月31日编制合并抵销分录如下：

a.借：存货跌价准备800

贷：期初未分配利润（管理费用）800

b.借：期初未分配利润 （主营业务成本） 2000

贷：主营业务成本（存货）2000

c.借：主营业务收入15000

贷：主营业务成本15000

d.借：主营业务成本1800

贷：存货（9000*20%）1800

e.借：存货跌价准备1000

贷：管理费用1000

抵销说明：母公司上年将成本为8000元的存货销售给子公司，取得收入10000元；子公司将存货按10000元入账。上年末此存货的可变现净值9200元，子公司计提存货跌价准备800元；但从集团公司的角度看，存货的成本为8000元，不计提存货跌价准备，因此上年在编制合并报表时，抵销计提的存货跌价准备800元。本年母公司又将成本为12000元的存货销售给子公司，取得收入15000元，子公司按15000元入账。子公司将上年购入存货全部销售，将本年购入的存货销出40%，留下60%作为年末存货，子公司账面成本为（15000*60%）9000元，年末此存货的可变现净值为6500元，子公司应保留存货跌价准备2500元，因年初存货跌价准备的余额为800元，故补提1700元。但从集团公司的角度看，此存货的成本为（12000*60%）7200元，可变现净值6500元，应计提存货跌价准备700元，故应抵销多提的存货跌价准备1800元（2500-700）（分以前提取和本年提取两部分）：

借：存货跌价准备800

贷：期初未分配利润（管理费用）800

借：存货跌价准备1000

贷：管理费用1000

抵销存货跌价准备1800元后，合并报表中存货跌价准备的余额为700元。

（2）固定资产内部交易的抵销

1)内部固定资产交易当年抵销

[例12]

假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，2001年1月1日A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300000元，该内部固定资产交易实现的销售利润为200000元。B公司购入后作为管理用固定资产，按50万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按12个月计提折旧。2001年12月31日（交易当年）编制合并抵销分录如下：

①将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：

借：主营业务收入500000

贷：主营业务成本300000

固定资产原价200000

②将固定资产本年虚提的折旧抵销：

借：累计折旧40000

贷：管理费用40000