安通学校06年CPA考试税法辅导内部讲义(二六)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 12:11:36
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2、工资、薪金支出

（1）工资、薪金支出的形式 ：

①计税工资、薪金制：

　　□工资、薪金人员的组成（计税人数）：

　　□工资、薪金支出的组成（实发工资总额）：

注意：计税工资的计算一般分为以下步骤：

　　第一，核定计税人数；

　　第二，计算计税工资限额：计税人数×800（或1200）×12（不足一年，按实际月份）；

　　第三，核定实发工资总额；

第四，确定准予税前扣除的工资薪金支出；

　　第五，确定纳税调整数。

②效益工资、薪金制：注意调增、调减数

③提成工资、薪金制：

④事业单位工资、薪金制：

⑤软件开发企业工资、薪金制：具备6个条件的，按实际发放数扣除。

（2）内资企业与外资企业对比：不一致

（3）举例：

【例1】下列职工中，应纳入计税范围的职工包括（　　）。
A.企业生产车间合同制工人　B.企业生产车间临时工C.企业医院的医生　　　
D.领取养老保险金的退休职工 E.办理内部退养手续的职工F.租金收入计入经营收入的出租房管理人员

【例2】企业雇员取得的下列收入，属于工资薪金支出范围的是（　　）。
A.企业职工取得的年终奖　B.企业支付企业职工购买股票的股利收入
C.企业发给职工的劳动保护费、防暑降温费D.企业发给职工的特困补助
E.企业职工加班加点工资F.企业退休人员的退休金

【例3】企业发放的下列补贴中，不计入工资总额的有（　）。
A.独生子女补贴　　　B.住房困难补贴C.住房补贴　　　　　D.住房提租补贴
E.冬季取暖补贴　　　F.误餐补贴G.物价补贴　　　　　H.通讯补贴

【例4】在计算企业所得税应纳税所得额时，有关工资薪金费用的扣除，下列表述正确的有（　　）。
A.实行计税工资办法的企业，其实发工资在计税工资标准以内的可据实扣除
B.软件开发企业实际发放的工资总额（符合条件），准予扣除
C.企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金准予扣除
D.对饮食服务业按规定提取的提成工资，准予扣除
E.实行计税工资办法的企业，财政部规定的一般企业的计税工资标准为人均月扣除最高限额为800元，具体标准由省级人民政府确定，并报财政部审批。
F.东三省的计税工资标准为人均月扣除最高限额为1200元，具体标准由省级人民政府在限额内确定。

【例5－1】某商业企业企业当年在册职工1000人，当地政府规定人均月计税工资为800元，企业当年发放工资500万元，季度奖金300万元，津贴补贴150万元（其中计入管理费300万元，营业费用650万元）。并按会计制度规定计提了“三费”。则：

（1）该企业准予在所得税前扣除的工资费用为（　）万元。

纳税调增数（　　）万元。

（2）该企业准予在所得税前扣除的“工资三费”为（　）万元。

纳税调增数（　　）万元。

【例5－2】接【例5－1】，假设当年在册职工600人，其他条件不变。则：

（1）该企业准予在所得税前扣除的工资费用为（　）万元。

纳税调增数（　　）万元。

（2）该企业准予在所得税前扣除的“工资三费”为（　）万元。

纳税调增数（　　）万元。