注册税务师辅导：企业所得税大题精讲注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:06:15 10:35:11
来源 100Test.Com百考试题网

　　【例题】某资产总额900万元的运输公司，2008年全年取得营运收入692万元，取得合作方违约罚款收入18万元。当年各项营运成本及费用支出460万元（不含工资、福利等），缴纳营业税等税金22.84万元。该公司有职工60人，当年列支工资总额140万元，当年实际发生职工工会经费3万元、职工福利费20万元、职工教育经费3万元，支付财产保险费和运输保险费共计15万元，因运输事故损失40万元，得到保险公司赔偿22万元，用于职工已购商品房修理支出80万元。
　　该公司会计人员计算全年企业所得税是：
　　应纳税所得额=692 18-460-22.84-140-3-20-3-15-40-80=-73.84（万元）
　　应纳所得税额为0请依据企业所得税法及有关规定，具体分析该公司计算缴纳的企业所得税额是否正确,如不正确，请指出错误之处并列出步骤计算应纳所得税税额。
　　【答案及解析】
　　该公司计算缴纳的企业所得税是不正确的。其错误是：
　　（1）按工资总额提取的三项经费不应该全数扣除，应按规定标准予以调整：
　　允许扣除的工会经费=140×2%=2.8万元工会经费超支0.2万元允许扣除的职工福利费=140×14%=19.6万元职工福利费超支0.4万元允许扣除的教育经费=140×2.5%=3.5万元教育经费未超支（2）40万损失因得到保险赔款不应全额扣除，只能扣除得不到赔偿的18万元损失。多扣损失22万元（3）80万已购商品房修理支出不能扣除（4）应纳税所得额=-73.84 0.2 0.4 22 80=28.76（万元）
　　（5）该公司年度应纳税所得额小于30万元，资产总额不超过1000万元，从业人员不超过80人，符合小型微利企业的条件，适用20%的税率征收企业所得税。
　　应纳所得税额=28.76×20%=5.75（万元）