06年CPA考试税法内部辅导讲义(二四)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 12:07:09
来源 100Test.Com百考试题网

第十四章　企业所得税法

【历年考题评析】

2000年，单1分，多2分，判2分，计4分，综10分，共19分

2001年，单2分，多2分，判2分，综8分，共14分

2002年，单3分，多1分，判2分，综9分，共15分

2003年，单1分，多3分，判3分，综8分，共15分

2004年，单2分，多1分，判2分，计5分，综12分，共22分

本章是历年考核的重点，通常为7个题，考分一般在15～22分。

从考试题型看，客观题中，单选题、多选题、判断题平均各2题，计6分左右；主观题中，计算题、综合题原则上各1题，但通常以综合题为主。

需注意的是，近年来，单纯考核企业所得税的计算题、综合题较少了，往往与其他法律、法规、规章结合加以考核，如与流转税、税收征管法、新会计制度等结合在一起进行考核，呈现出跨章节、跨学科考核的趋势。

【重点与难点】

1、收入确定的特殊规定。并注意与外资企业比较。

2、部分扣除项目的具体范围和标准。并注意与外资企业比较。

3、股权投资的税务处理。并注意与外资企业比较。

4、企业债务重组业务所得税处理。

5、高新企业的税收优惠。并注意与外资企业比较。

6、西部大开发的所得税优惠。并注意与外资企业比较。

7、技术改造国产设备投资的所得税优惠。并注意与外资企业比较。

8、境外所得已纳税额的扣除。并注意与“外资企业、个人所得税”比较。

9、企业所得税年度纳税申报表。

【同步练习题】

纳税义务人及征税对象

【例1】企业所得税的纳税人是指实行独立核算的企业和经济组织，它必须同时具备下列（　　）条件。
A.在银行开设有结算账户B.自觉履行纳税义务
C.建立独立账簿，编制财务会计报表D.独立计算盈亏

【例2】下列可以作为企业所得税纳税人的有（　　）。
A.个体户　　　　B.联营企业　
C.外资企业　　　D.合伙性质的私营企业　
E.有限责任性质的私营企业　F.从事生产经营活动的事业单位　

税　　　率

□企业所得税税率归纳：

（一）基本税率：33％（10万元〈年应税所得额）

（二）低税率：　27％（3万元〈年应税所得额≤10万元〉

　　　　　　　　18％（年应税所得额≤3万元）　

（三）优惠税率：15％（高新区内的高新企业；在香港上市的股份制企业；西部地区的鼓励类企业）

□复习题

【例1】某企业2003年经税务机关核定亏损60万元，2004年度利润总额80万元，该年度国库券利息收入20万元，滞纳金5万元，无其他调整项目。则2004年度该企业应纳所得税额为（　）万元。

【例2】某乡镇企业2003年度亏损80000元，2004年度盈利150000元，则2004年度应纳企业所得税为（　　）元。

应纳税所得额的计算

□计算公式：

直接计算法：应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额

间接计算法：应纳税所得额＝利润总额＋调增项目－调减项目

□举例：

【例】某企业年度生产经营情况如下：

1.产品销售收入500万元；2.出租包装物收入60万元（不含税）；

3.购买国债利息收入10万元；4.产品销售成本425万元；

5.产品销售费用30万元6.准许税前扣除的相关税费50万元；

7.发生管理费用40万元（其中业务招待费5万元）；

8.经批准向职工集资100万元，经营用10个月，支付利息8万元，同期银行贷款利率为6％；

9.经税务机关核定年终原材料盘亏净损失6万元。

要求：确认该企业应纳税所得额及应纳所得税额。

参考答案：

1、有关调整项目：

（1）国债的利息收入免征所得税

（2）业务招待费列支限额＝560×5‰＝2.8（万元），实际发生额5万元，超支2.2万元。

（3）集资利息列支限额＝100 ×6％ ×10÷12＝5（万元），实际发生额8万元，超支3万元。

2、直接计算法：

应纳税所得额＝500 60-425-30-50-37.8-5-6＝6.2（万元）

应纳所得税额＝6.2×27％＝1.674（万元）

3、间接计算法：

（1）利润总额＝500 60 10-425-30-50-40-8-6＝11万元

（2）应纳税所得额＝11-10 2.2 3＝6.2（万元）

（3）应纳所得税额＝6.2×27％＝1.674（万元）

一、收入总额

（一）基本收入

【例1-1】按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于财产转让收入范围的有（　　）。

【例1-2】按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于其他收入范围的有（　　）。

【例1-3】按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于租赁收入范围的有（　　）。
A.国家补贴收入　　　　　　　B.固定资产销售收入
C.固定资产盘盈收入　　　　　D.固定资产出租收入
E.购买企业债券的利息收入　　F.无法支付的应付账款
G.教育费附加返还款收入　　　H.工业企业销售材料收入

【例2】按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于利息收入范围并计算交纳所得税的有（　　）。