06年CPA考试税法内部辅导讲义(二五)
文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 12:07:12
来源 100Test.Com百考试题网
2、资产评估增值
【例1】按照企业所得税的有关规定，对企业资产评估增值的税务处理，下列表述正确的是（）。
A.纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额
B.纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，不计入应纳税所得额
C.国有资产产权转让的净收益全额上缴财政的，不计入应纳税所得额
D.纳税人进行股份制改造发生的固定资产评估增值，应相应调整账户，所计提折旧可在企业所得税前扣除
E.纳税人按照国务院统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额
3、纳税人捐赠与接受捐赠
（1）接受捐赠
①接受捐赠的货币资产：内外资基本一致。
借：银行存款 20万元
贷：待转资产价值 20万元
借：待转资产价值 20万元
贷：应交税金――应交所得税 20万元×33％＝6.6
资本公积 13.4万元
②接受捐赠的实物资产：内外资基本一致。
借：固定资产 20万元
无形资产 （20万元）
原材料 （17.1万元）
应交税金――应交增值税（进） （2.9万元）
贷：待转资产价值 20万元
借：待转资产价值 20万元
贷：应交税金――应交所得税 20万元×33％＝6.6
资本公积 13.4万元
（2）捐赠
□税收政策
①公益、救济性捐赠：内外资有差别。
②非公益、救济性捐赠：内外资一致。
□会计处理：
借：营业外支出
贷：固定资产
无形资产
库存商品
原材料
应交税金――应交增值税（销）
二、准予扣除项目
（一）扣除项目应遵循的原则
【例1】税前扣除项目的确认一般应遵循的原则是（ ）。
A.配比性原则 B.稳健性原则C.相关性原则 D.真实性原则
（二）准予扣除的基本范围
1、成本；2、费用；3、税金；4、损失
（三）部分扣除项目的具体范围和标准
1、借款利息（费用）支出
（1）税收政策：
（2）与外资企业对比：基本一致
（3）举例：
【例1】下列利息支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时可以从收入总额中扣除的有（ ）。
A.企业为对外投资发生的向金融机构借款利息支出
B.建造固定资产过程中的利息支出
C.按金融机构同类、同期贷款利率，向非金融机构借款的利息支出
D.房地产开发企业开发房地产过程中的金融机构借款利息支出
E.房地产开发企业开发房地产完工前的金融机构借款利息支出
F.纳税人向金融机构借款用于购建固定资产，发生的非正常中断且中断时间较长的借款利息
G.纳税人在筹建期间发生的用于购置固定资产的借款利息
【例2】某企业本年度实现会计利润为20万元。经注册会计师（税务师）审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：一是向银行流动资金借款的利息支出5万元，借款金额为200万元，借款期限6个月；另一次是经过批准向本单位职工集资借款的利息支出7万元，集资金额50万元，借款期限12个月。企业计算应纳税所得额时：
（1）准予在所得税前扣除的利息费用是（ ）万元。
（2）纳税调增数（ ）万元。
【例3】A企业注册资本800万元，2004年初从其关联方B企业拆借资金700万元用于生产经营，本年支付利息56万元，银行同期贷款利率为5％。则：
（1）A企业允许税前扣除的利息费用为（ ）万元。
（2）A企业纳税调增数（ ）万元。
（3）B企业应缴纳营业税（ ）万元。
【例4】地处市区的某工业企业注册资金1000万元。经注册会计师（税务师）对2004年度审核发现：
（1）“财务费用”明细账贷方有在银行存款取得的利息60万元，另一笔为“投资收益”明细账购买国债的利息收入为8万元。会计分录：
借：银行存款 68万元
贷：财务费用 60万元
投资收益 8万元
◇账务处理正确，但应调减所得8万元。
（2）“财务费用”明细账借方有一笔向中国工商银行借款利息支出5万元（2004年3月1日借入资金120万元）。
◇正确，无需调整
（3）“财务费用”明细账借方另有一笔向其关联企业借款利息支出60万元（2004年1月1日借入资金600万元）。
◇存在问题：
◇纳税调整：
允许税前扣除的利息支出＝1000×50% ×5%＝25（万元）
纳税调增额＝60－25＝35（万元）
◇调表不调账
（4）该企业2004年1月1日向内部职工集资600万元，用于生产经营，实际借款利率8％。会计处理为：