2010年注册税务师《税法二》应纳税额的计算(12)注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:11:24 19:05:01
来源 100Test.Com百考试题网

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　　【教材例题】假定某运输个体工商户，2009年度有关经营情况如下：

　　1.取得劳动收入100万元.

　　2.发生劳动成本55万元.

　　3.发生劳动税费3.3元.

　　4.发生业务招待费用3万元.来源：www.examda.com来源：www.examda.com来源：考试大的美女编辑们采集者退散

　　5.3月20日购买小货车一辆支出6万元.

　　6.共有雇员6人，人均月工资1200元.个体户老板每月领取工资3000元.

　　7.当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1.2万元，同期银行贷款利息率为6.8%.

　　8.10月30日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达5.2万元，次月取得保险公司的赔款3.5万元.

　　9.对外投资,分得股息3万元.

　　10.通过当地民政部门对边远地区捐款6万元。

　　假定该个体工商户2009年自行计算应缴纳个人所得税如下：

　　(1)应纳税所得额=100-55-3.3-3-6-8.64-3.6-1.2-5.2 3-6=11.06(万元)

　　(2)应缴纳个人所得税=11.06×35%-0.675=3.196(万元)

　　要求：

　　(1)根据上述资料，分析该个体户自行计算应纳的个人所得税是否正确?错在何处?

　　(2)核定并计算该个体户2009年应缴纳的个人所得税。

　　【答案】分析处理如下：

　　1.该个体工商户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在：

　　(1)按规定业务招待费只能按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售(营业)收入的5‰。

　　按实际发生额计算扣除额=3×60%=1.8(万元).按收入计算扣除限额=100×5‰=0.5(万元).按规定只能扣除0.5万元。

　　(2)购买小货车的费用6万元应作固定资产处理，不能直接扣除。本题中可按4年年限折旧(不考虑残值)计算扣除。

　　应扣除的折旧费用=6÷4÷12×7=0.875(万元)

　　(3)雇员工资可按实际数扣除，但雇主工资每月只能扣除2000元，超过部分不得扣除。

　　雇主工资费用扣除额=0.2×12=2.4(万元)

　　(4)非金融机构的借款利息费用按同期银行的利率计算扣除，超过部分不得扣除。

　　利息费用扣除限额=10×6.8%=0.68(万元)

　　(5)小货车损失有赔偿的部分不能扣除。

　　小货车损失应扣除额=5.2-3.5=1.7(万元)

　　(6)对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得税一并计算纳税。

　　分回股息应纳个人所得税=3×20%=0.6(万元)

　　(7)对边远山区的捐赠在全年应纳税所得额30%以内的部分可以扣除，超过部分不得扣除。