注册会计师考试-税法教材由厚变薄笔记二

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 12:06:55
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第二章 增值税法

本章是税法的重点中的重点，考分一般占有15分左右，多出计算、综合题，客观性题更不在话下，并且常常与消费税、所得税等综合出题，更加大了难度。

一、增值税的定义
从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。
二、征税范围
1、销售或进口（判断标准：有报关手续）的货物，指有形动产(注意：房产就不是)，包括电力、气体、和热力。
2、提供加工(严格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配劳务(使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理动产，不是改良和制造不动产)
3、特殊项目。(客观题)
①、货物期货交VAT，在实物交割环节纳税。(非货物期货(买卖合约)交营业税)
②、银行销售金银业务，交VAT。(银行也交营业税！)
③、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，交VAT。98年以后按4％征收。
④、集邮商品的生产、调拔以及邮政部门以外的单位个人销售，交VAT。(邮局卖，则交营业税)
4、特殊行为
①、视同销售（各种题型都可能考到，熟练掌握）。
A、将货物交付他人代销
两种形式：a.支付手续费方式、 b.返还一定金额。——一定要在得到代销清单后开出VAT专用发票。
B、销售代销货物
特例：收取手续费方式双重征税：既对销售额征VAT，又按手续费交营业税
C、设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）,但相关机构设在同一县(市)的除外。
D、自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销售
E、外购的货物：对外使用（包括投资、分配和无偿赠送）时，作销售计算销项；对内使用（非应税项目、免税项目和福利等），作进项税额转出(请注意各章中提到的所谓“非应税项目”；在VAT章中，指的是交营业税的项目和在建工程；而在营业税章中，“非应税项目”就是指交VAT的项目。)
Eg.购进货物200万元，付VAT进项34万，其中50%作为投资，视同销售，可以抵扣VAT；50%用于福利，进项VAT要转出。
②、混合销售：从事生产批发零售的，视为销售货物。(后面再说)
③、兼营非应税劳务：不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。(后面再说)
5、其他征免税的有关规定(有变化！)
A、校办企业生产应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核，免VAT。
B、一般纳税人销售自开发软件产品，先按17%征，对实际税负超3%的部分即征即退（NEW！！退税款不再规定时限和用途了）变化！！
算法：实纳VAT／年销售收入-3%，不一定是退14%，因为实纳税额不定
C、一般纳税人销售自产的集成产品，2002.01.01-2010.12.31，先按17%征，对实际税负超过3%的部分即征即退，用于研发产品和扩大生产（这个有时间限制和用途限制）变化！！
D、经营融资租赁业务的单位
a、未经央行批准的（税务不承认为融资租赁，按经营租租凭或销售对待）
—转移所有权的，(出租方)要交VAT；
—收回融资设备的，交营业税。
b．经中国人民银行批准的不交VAT ，（按金融业征营业税）
E、转让企业内部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。
F、教材其它5、6、7、9条是新的，看两遍吧，有点印象就行了。
三、一般纳税人 &. 小规模纳税人的认定
1、从事批发零售的纳税人，年应税销售额<180万，一律不认定为一般纳税人(硬指标)
2、而生产性企业和提供劳务企业，或兼营批发零售的，年销售额<100万元，但≥30万元，有会计、有账、能正确计算进项、销项和应纳税额，可认定为一般纳税人。
3、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业，无论销售额，视同小规模纳税人。
4、从2002.01.01起，对从事成品油销售的加油站，一律按一般纳税人征税。（新增！！）
5、销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续
四、税率的确定（考试时，如果没给税率，但给出具体商品名称，这时需自己判断税率）
1、两档税率：
基本税率17%
低税率13%
(掌握27页基本的六项。对农产品按13%征收是指初级产品。Eg.水果征13%，而水果罐头要按17%征。金属矿/非金属矿采选产品、煤炭为13%)农业生产者销售自产农产品免征增值税。
2、两档征收率：
小规模商业企业4%
小规模非商业企业6%
　　 注意：一般纳税人特殊行为采用简易征收办法时，也会采用征收率。