2010年《注册税务师》税法二预习:第一章(8)注册税务师考试
文章作者 100test 发表时间 2009:11:11 18:28:20
来源 100Test.Com百考试题网
id="tb42" class="mar10">
(9)其他收入:
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
债务重组收入:重组收入,要交税。如果拿非货币性资产偿债,应当视同销售和偿债两项业务来处理。
例如,甲企业2008年12月与乙公司达成债务重组协议,甲以一批库存商品抵债所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元,库存商品的账面价值是130万元,市场不含税销售价是140万元。该批商品的增值税税率为17%,假定适用企业所得税税率为25%,城建税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳的企业所得税是多少?
甲公司(债务人)的会计处理:
借:应付账款 180.8万
贷:主营业务收入 140万
应交税费——应交增值税(销项税额) 23.8万
营业外收入——债务重组利得 17万
借:主营业务成本 130万
贷:库存商品 130万
若看成销售,140-130=10万,这10万就是视同财产转让所得,要交所得税。而140万的不含税价格,将来应该填在所得税申报表主表的第一行“销售或营业收入”里,作为计提广告费与业务宣传费、业务招待费的基数。130万放在申报表的成本栏里,10万就交所得税。
偿债时,180.8-(140 140×17%)=17万,是债务重组的收入。债务重组收入在其他收入栏里反映,所以不能作为计提广告费与业务宣传费、业务招待费的基数。(10 17)×25%=6.75万,即合计的重组业务应交所得税。
补贴收入:主管部门或县市级政府给的补贴,通常是要纳税的。国务院财政部、税务总局这一级给的补贴收入不纳税。会计上计入营业外收入,会计和税法一致。不作为业务招待费、广告和业务宣传费的计算限额的基数。
违约金收入:合同上的延期付款作为增值税的价外费用,计算缴纳增值税。会计上计入营业外收入,会计和税法一致。不作为业务招待费、广告和业务宣传费的计算限额的基数。
汇兑收益:会计上计入投资收益,不作为业务招待费、广告和业务宣传费的计算限额的基数。)
例:按照企业所得税的有关规定,下列收入项目中,属于收入总额中“销售货物收入”的有( )。
A.销售原材料取得的收入
B.销售固定资产取得的收入
C.销售无形资产取得的收入
D.逾期未退包装物押金收入
【答案】A
例:按照企业所得税的有关规定,下列收入项目中,属于收入总额中“其他收入”范围的有( )。
A.补贴收入
B.无法支付的应付账款
C.固定资产盘盈收入
D.固定资产出租收入 租金收入
【答案】ABC来源:考试大百考试题论坛
小结:
(1) 销售货物收入、(2)劳务收入、(6)租金收入、(7)特许权使用费收入这四个会计上计入放入主营业务收入,其他业务收入,作为业务招待费、广告和业务宣传费的计算限额的基数。