2010年注册税务师《税法二》预习第二章(12)注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:11:11 18:28:10
来源 100Test.Com百考试题网

id="tb42" class="mar10">　　举例：某邮电企业2008年取得主营业务收入2800万元，其他业务收入200万元。当年营业成本2200万元，营业税金及附加130万元，其他业务成本120万元，财务费用20万元，管理费用200万元，销售费用300万元，会计利润为30万元。企业具体情况：
　　(1)支付工资总额230万元(税务机关认定该企业支付的工资属于合理的工资薪金支出，可以全额在税前扣除).
　　(2)向工会组织拨付了4.6万元职工工会经费，实际支出了25万元职工福利费，发生了7.8万元职工教育经费.
　　(3)支付财产保险费和运输保险费共计15万元.
　　(4)管理费用中支付业务招待费50万元.
　　(5)销售费用中列支广告费300万元.
　　(6)营业外支出中，通过中国减灾委员会向贫困地区捐款5万元。
　　根据以上事实，请计算该邮电企业2008年应纳的企业所得税。
　　(1)该邮电企业会计利润为30万元.
　　(2)纳税调整情况如下：
　　①工资支出百考试题－全国最大教育类网站(100test.com)来源：考试大
　　经税务机关认定，该公司支付的230万元工资属于合理的工资薪金支出，可以在税前扣除，因此无须进行纳税调整。
　　②职工工会经费、职工福利费和职工教育经费
　　税前准予扣除的职工工会经费限额=230×2%=4.6(万元)
　　该企业向工会组织拨付了4.6万元职工工会经费，未超过限额，可以在税前全额扣除，无需进行纳税调整。
　　税前准予扣除的职工福利费限额=230×14%=32.2(万元)
　　该企业实际支出了25万元职工福利费，未超过限额，可以在税前全额扣除，无需进行纳税调整。
　　税前准予扣除的职工教育经费限额=230×2.5%=5.75(万元)
　　该企业实际发生了7.8万元职工教育经费，超过限额，超过部分2.05万元需要进行纳税调增.同时可以无限期向以后年度结转。
　　③支付的15万元财产保险费和运输保险费可以全额在税前扣除，无需进行纳税调整.
　　④业务招待费
　　业务招待费发生额的60%为30万元
　　税前扣除限额=(2800 200)×5‰=15(万元)本文来源:百考试题网来源：考试大来源：www.examda.com
　　由于业务招待费发生额的60%大于当年销售收入的5‰，因此在计算应纳税所得额时按照15万元扣除，实际支出的业务招待费50万元和税前扣除的业务招待费15万元之间的差额35万元做纳税调增处理。
　　⑤广告费
　　广告费的扣除限额=(2800 200)×15%=450(万元)
　　由于实际支出的广告费小于扣除限额，可以全额在税前扣除，无需进行纳税调整。
　　⑥公益性捐赠
　　公益性捐赠扣除限额=30×12%=3.6(万元)
　　该企业通过中国减灾委员会向贫困地区捐款5万元大于扣除限额，可以全额在税前扣除，需进行纳税调增1.4。
　　因此该企业的应纳税所得额=30 2.05 35 1.4=68.45(万元)
　　适用的企业所得税税率为25%，应纳税额=68.45×25%=17.1125(万元)

　　编辑特别推荐：

　　海量题库有免费!预测压题,名师解析!

　　2010年注册税务师网上辅导全面招生

　　2010年注册税务师考试新手指南